低碳審計(jì)可督促企業(yè)轉(zhuǎn)變高碳消費(fèi)方式

企業(yè)契約理論認(rèn)為,企業(yè)是對(duì)市場(chǎng)中一系列短期契約的替代,社會(huì)契約理論認(rèn)為,企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任實(shí)質(zhì)是企業(yè)與社會(huì)的默認(rèn)協(xié)議,并且由于人的有限理性和社會(huì)環(huán)境的變化使社會(huì)契約在不斷的動(dòng)態(tài)博弈過程中向前演進(jìn)。

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企業(yè)在建設(shè)低碳經(jīng)濟(jì)的過程中,短期內(nèi)付出大于收獲,因此,沒有強(qiáng)有力的監(jiān)管,企業(yè)難以自覺開展低碳消費(fèi)。這就需要對(duì)企業(yè)實(shí)施“低碳審計(jì)”,即利益相關(guān)者委托審計(jì)主體依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用科學(xué)合理的審計(jì)方法,對(duì)被審計(jì)單位低碳消費(fèi)社會(huì)責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行鑒證,這一監(jiān)管過程稱為企業(yè)低碳消費(fèi)社會(huì)責(zé)任審計(jì)(簡(jiǎn)稱“低碳審計(jì)”)。易碳家認(rèn)為,通過低碳審計(jì),能夠較早發(fā)現(xiàn)企業(yè)在低碳消費(fèi)中存在的問題,揭示其風(fēng)險(xiǎn)并運(yùn)用法定權(quán)限預(yù)防、查處、杜絕這些問題,督促企業(yè)轉(zhuǎn)變高碳消費(fèi)方式。企業(yè)低碳消費(fèi)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)解決以下問題:

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一是完善低碳審計(jì)的法律法規(guī)。審計(jì)信息具有非競(jìng)爭(zhēng)性、非排他性,法律的禁止性規(guī)定可以彌補(bǔ)市場(chǎng)不足,矯正外部性產(chǎn)生的根源并實(shí)現(xiàn)社會(huì)效用最大化。而且,審計(jì)關(guān)系中存在著信息不對(duì)稱現(xiàn)象以及審計(jì)主體追求自身利益最大化，會(huì)導(dǎo)致機(jī)會(huì)主義行為,良好的制度規(guī)范可以促使審計(jì)主體的審計(jì)動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為履行公共受托責(zé)任和增進(jìn)社會(huì)公共利益。我國(guó)正在制定的《新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》、《節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》和《關(guān)于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的指導(dǎo)意見》等規(guī)制,奠定了我國(guó)開展低碳審計(jì)理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)。然而,作為調(diào)整審計(jì)關(guān)系的行為規(guī)范與工作指南——《審計(jì)法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》卻沒有明確低碳審計(jì)的法律基礎(chǔ),也沒有形成相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)此筆者認(rèn)為,應(yīng)結(jié)合國(guó)情,并借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),建立評(píng)價(jià)低碳消費(fèi)成本和效益的原則及指標(biāo)體系,加快建設(shè)低碳審計(jì)的法律法規(guī)體系。 本`文@內(nèi)/容/來/自:中-國(guó)^碳-排-放^*交*易^網(wǎng)-tan pai fang. com

二是確立低碳審計(jì)的審計(jì)主體。企業(yè)利益相關(guān)群體在企業(yè)契約中的參與程度以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求是不斷變化的,利益相關(guān)群體之間的利益沖突也在不斷變化。隨著低碳經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展,更多的利益相關(guān)者需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)過審計(jì)鑒證后的低碳消費(fèi)社會(huì)責(zé)任履行情況來調(diào)整其與企業(yè)的利益關(guān)系。為協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的利益沖突,經(jīng)營(yíng)者需要委托獨(dú)立第三方對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于具備低碳審計(jì)所要求的人力資源優(yōu)勢(shì)、專業(yè)能力和多年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、管理咨詢服務(wù)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),并能結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提高低碳審計(jì)效率,因此具有作為低碳審計(jì)主體的優(yōu)勢(shì)。但由于氣候生態(tài)環(huán)境存在著外部性,當(dāng)企業(yè)為謀求利潤(rùn)最大化而將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部性轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)或他人時(shí),僅通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一監(jiān)管途徑還無法完全消除這一外部性,這時(shí)候,政府以其權(quán)威性,可以會(huì)同稅務(wù)、財(cái)政、金融、環(huán)保等部門進(jìn)行聯(lián)合審計(jì),更好地監(jiān)督企業(yè)低碳消費(fèi)社會(huì)責(zé)任的履行。內(nèi)部審計(jì)則是構(gòu)成對(duì)企業(yè)低碳消費(fèi)社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)管的第一道防線。當(dāng)?shù)吞枷M(fèi)影響到企業(yè)產(chǎn)品的銷售、銀行信貸資金的獲取甚至企業(yè)的稅負(fù)時(shí),內(nèi)審部門需要對(duì)各部門低碳消費(fèi)情況進(jìn)行及時(shí)審查評(píng)價(jià),提出改進(jìn)建議,促使企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中抓住機(jī)遇,贏得發(fā)展優(yōu)勢(shì)。綜上,筆者認(rèn)為,應(yīng)建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為核心、政府、內(nèi)審機(jī)構(gòu)為輔的復(fù)合審計(jì)主體,合理分工、相互補(bǔ)充。 本`文@內(nèi)-容-來-自；中_國(guó)_碳排0放_(tái)交-易=網(wǎng) t an pa ifa ng . c om

三是建立低碳審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)是將某種活動(dòng)的結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照的過程,實(shí)施低碳審計(jì)的關(guān)鍵是建立評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)目前尚缺乏完善的低碳消費(fèi)審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)人員在開展工作時(shí)很難根據(jù)現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則作出合理判斷,從而造成低碳審計(jì)依據(jù)不足,導(dǎo)致低碳審計(jì)缺乏客觀性,產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立低碳審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),需考慮低碳消費(fèi)作為企業(yè)一種社會(huì)責(zé)任所具有的特殊性:一方面,低碳消費(fèi)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容比較寬泛,低碳審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)不斷完善;另一方面,低碳消費(fèi)社會(huì)責(zé)任履行情況在不同行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不盡相同,不可一概而論?？傮w而言,低碳消費(fèi)要求企業(yè)做好“結(jié)構(gòu)低碳”“基底低碳”“方式低碳”三大方面,即利用高新技術(shù)特別是低碳技術(shù)改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),利用新型清潔能源優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)從源頭上實(shí)現(xiàn)低碳消費(fèi),在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)周期鏈中推行低碳消費(fèi)方式。低碳審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系也應(yīng)圍繞這三方面展開。

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四是明確低碳審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。明確低碳審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容是提高低碳審計(jì)效率的關(guān)鍵策略,如何明確低碳審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)考慮兩個(gè)方面:一是企業(yè)是否根據(jù)具體情況制定了低碳消費(fèi)合理的目標(biāo)、政策和控制程序,即,是否以經(jīng)濟(jì)節(jié)約和高效率的方式履行了低碳消費(fèi)社會(huì)責(zé)任;是否在為實(shí)現(xiàn)各種低碳消費(fèi)管理目標(biāo),使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得預(yù)期效果而奮斗;是否建立了充分可靠的內(nèi)部控制以保證低碳消費(fèi)活動(dòng)以富有效率的方式進(jìn)行。二是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益的統(tǒng)一,即,產(chǎn)品在生產(chǎn)、制造、使用中是否低能耗、低排放、低污染;產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和方法是否符合低碳標(biāo)準(zhǔn);產(chǎn)品生產(chǎn)、消費(fèi)的整個(gè)生命周期是否有合理的碳足跡。

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五是創(chuàng)新低碳審計(jì)的審計(jì)方法。由于企業(yè)低碳消費(fèi)行為的公益性與較難度量性,低碳審計(jì)更適宜運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念:審計(jì)師承接業(yè)務(wù)與否、采用何種審計(jì)策略、實(shí)施何種審計(jì)程序、實(shí)施的時(shí)間及范圍,完全取決于對(duì)導(dǎo)向“風(fēng)險(xiǎn)”的評(píng)估;同時(shí)要求審計(jì)師以專業(yè)判斷能力合理評(píng)估企業(yè)低碳消費(fèi)過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn),以及為作出正確的評(píng)估意見需要搜集的證據(jù)和資料。在審計(jì)過程中,不僅要突出實(shí)地觀察法、問卷調(diào)查法、現(xiàn)場(chǎng)跟蹤法等審計(jì)調(diào)查方法,還要考慮資源環(huán)境的外部性特征,創(chuàng)新使用技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)以及生態(tài)、環(huán)保公益指標(biāo)的綜合評(píng)價(jià)方法;創(chuàng)新使用計(jì)量法與判斷法有機(jī)結(jié)合的評(píng)價(jià)方法。根據(jù)具體情況,低碳審計(jì)可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的附帶審計(jì)或由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行的附帶審計(jì),也可以由審計(jì)機(jī)關(guān)自主或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)。 本文`內(nèi)-容-來-自；中_國(guó)_碳_交^易=網(wǎng) tan pa i fa ng . c om