探索建立林業(yè)碳匯稅收激勵機制

 

　　筆者認為，應綜合運用稅收工具，對碳排放和開發(fā)使用森林資源等行為采取限制性征稅，并通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵低碳產業(yè)發(fā)展，以減少碳排放，促進林業(yè)碳匯發(fā)展。

 

　　在具體稅種方面：

 

　　增值稅。在生產環(huán)節(jié)，針對目前林業(yè)碳匯項目的主體大多是國有農場，缺少林農參與的實際情況，建議參照農業(yè)初級產品增值稅優(yōu)惠政策，在林業(yè)碳匯生產環(huán)節(jié)免征增值稅，鼓勵家庭林場和林業(yè)專業(yè)合作社參與林業(yè)碳匯項目，充分調動林農參與的積極性。在交易環(huán)節(jié)，林業(yè)碳匯產品進入交易市場后，由于其初始環(huán)節(jié)免稅，面臨如何抵扣進項稅額問題，建議借鑒金融商品轉讓的增值稅政策，采取差額扣除的方式，簡化市場內部流轉手續(xù)，在流出交易市場時，由交易市場開具發(fā)票，保障后續(xù)環(huán)節(jié)的增值稅鏈條的完整性。在使用環(huán)節(jié)，林業(yè)碳匯現有3類使用者：一是已納入碳排放配額管理名單內的企業(yè)，二是名單外企業(yè)，三是公益使用者。名單內企業(yè)因配額超限等原因購買碳匯，付出了相應的排放成本，在計算稅款時應允許其抵扣相應的進項稅額，如果是直接購入免稅產品，可參照農產品進行抵扣；名單外企業(yè)將碳匯作為商品流轉投資等用途使用，應納入商品購銷的正常流轉；對于公益性購買者，既非自身使用需要也不是作為商品流轉投資，而是以購買碳匯的方式為減少碳排放作出貢獻，可考慮對這一類公益使用者的進項稅額加計抵減，以肯定和鼓勵企業(yè)履行社會責任。

 

　　企業(yè)所得稅。目前，會計和稅法尚未對林業(yè)碳匯項目的核算方式進行明確，需要在稅收方面明確林業(yè)碳匯的資本化與費用化處理方式，建議以一個林業(yè)碳匯項目為計算周期歸集成本費用，簡化計算，同時建議會計和稅法的處理能夠保持一致。一是費用處理，林業(yè)碳匯在一個項目的周期內，前期發(fā)生的費用不直接進行當期稅前扣除，予以資本化，在出售后再予以稅前扣除。二是后續(xù)計量，林業(yè)碳匯作為一種商品，沒有實物形態(tài)，其最終目的是出售，因此對這類特殊的無形資產不需進行攤銷，也無需計提減值準備。三是為最大限度發(fā)揮林業(yè)碳匯的經濟效益和生態(tài)效益，可適當加大企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度，除了清潔發(fā)展機制的所得稅優(yōu)惠外，建議對林業(yè)碳匯直接生產企業(yè)轉讓自產碳匯所得免征企業(yè)所得稅。

 

　　其他稅種。環(huán)境保護稅、資源稅、消費稅應協(xié)同發(fā)力。資源稅可在林木開采環(huán)節(jié)發(fā)揮調節(jié)作用，如對砍伐林木等行為征收資源稅；環(huán)境保護稅重在對林木的日常保護，如對企業(yè)在生產環(huán)節(jié)對林木造成的毀壞等行為征收環(huán)境保護稅；消費稅可在林木產品的消費環(huán)節(jié)發(fā)揮稅收調節(jié)作用，引導社會消費導向。值得注意的是，建立環(huán)環(huán)相扣配套稅收機制的同時，應充分考慮社會承受能力與企業(yè)負擔，實現政策效能最大化。

 

　　此外，應建立征管規(guī)范，提高征管水平。一是完善稅務部門與林業(yè)部門、第三方機構的信息交換機制。相關證明是否真實有效，是否存在可能作廢、無效等情況，以及如何保證數據交換等問題都需要明確。二是盡快建立有技術、懂操作的專業(yè)人才隊伍。林業(yè)碳匯作為新生事物，發(fā)展歷程尚短，在稅收實務中依然存在一些難解問題，建議盡快建立一支有技術、懂操作的專業(yè)人才隊伍，形成有關林業(yè)碳匯計量監(jiān)測、第三方審定核證、政策制定的標準，保證林業(yè)碳匯交易項目正常運轉，稅收征管更加簡便。

 

　　(作者：李顯杰系國家稅務總局三明市稅務局干部，林茵系三明市三元區(qū)稅務局干部)