促進林業(yè)碳匯發(fā)展的稅收建議
筆者認為,應綜合運用稅收工具,對
碳排放和開發(fā)使用森林資源等行為采取限制性征稅,并通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵低碳產業(yè)發(fā)展,以減少
碳排放,促進林業(yè)碳匯發(fā)展。
在具體稅種方面:
增值稅。在生產環(huán)節(jié),針對目前林業(yè)碳匯項目的主體大多是國有農場,缺少林農參與的實際情況,建議參照農業(yè)初級產品增值稅優(yōu)惠政策,在林業(yè)碳匯生產環(huán)節(jié)免征增值稅,鼓勵家庭林場和林業(yè)專業(yè)合作社參與林業(yè)碳匯項目,充分調動林農參與的積極性。在交易環(huán)節(jié),林業(yè)碳匯產品進入交易市場后,由于其初始環(huán)節(jié)免稅,面臨如何抵扣進項稅額問題,建議借鑒金融商品轉讓的增值稅政策,采取差額扣除的方式,簡化市場內部流轉手續(xù),在流出交易市場時,由交易市場開具發(fā)票,保障后續(xù)環(huán)節(jié)的增值稅鏈條的完整性。在使用環(huán)節(jié),林業(yè)碳匯現有3類使用者:一是已納入碳排放配額管理名單內的企業(yè),二是名單外企業(yè),三是公益使用者。名單內企業(yè)因配額超限等原因購買碳匯,付出了相應的排放成本,在計算稅款時應允許其抵扣相應的進項稅額,如果是直接購入免稅產品,可參照農產品進行抵扣;名單外企業(yè)將碳匯作為商品流轉投資等用途使用,應納入商品購銷的正常流轉;對于公益性購買者,既非自身使用需要也不是作為商品流轉投資,而是以購買碳匯的方式為減少碳排放作出貢獻,可考慮對這一類公益使用者的進項稅額加計抵減,以肯定和鼓勵企業(yè)履行社會責任。
企業(yè)所得稅。目前,
會計和稅法尚未對林業(yè)碳匯項目的核算方式進行明確,需要在稅收方面明確林業(yè)碳匯的資本化與費用化處理方式,建議以一個林業(yè)碳匯項目為計算周期歸集成本費用,簡化計算,同時建議
會計和稅法的處理能夠保持一致。一是費用處理,林業(yè)碳匯在一個項目的周期內,前期發(fā)生的費用不直接進行當期稅前扣除,予以資本化,在出售后再予以稅前扣除。二是后續(xù)計量,林業(yè)碳匯作為一種商品,沒有實物形態(tài),其最終目的是出售,因此對這類特殊的無形資產不需進行攤銷,也無需計提減值準備。三是為最大限度發(fā)揮林業(yè)碳匯的經濟效益和生態(tài)效益,可適當加大企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度,除了清潔發(fā)展機制的所得稅優(yōu)惠外,建議對林業(yè)碳匯直接生產企業(yè)轉讓自產碳匯所得免征企業(yè)所得稅。
其他稅種。環(huán)境保護稅、資源稅、消費稅應協(xié)同發(fā)力。資源稅可在林木開采環(huán)節(jié)發(fā)揮調節(jié)作用,如對砍伐林木等行為征收資源稅;環(huán)境保護稅重在對林木的日常保護,如對企業(yè)在生產環(huán)節(jié)對林木造成的毀壞等行為征收環(huán)境保護稅;消費稅可在林木產品的消費環(huán)節(jié)發(fā)揮稅收調節(jié)作用,引導社會消費導向。值得注意的是,建立環(huán)環(huán)相扣配套稅收機制的同時,應充分考慮社會承受能力與企業(yè)負擔,實現政策效能最大化。
此外,應建立征管規(guī)范,提高征管水平。一是完善稅務部門與林業(yè)部門、第三方機構的信息交換機制。相關證明是否真實有效,是否存在可能作廢、無效等情況,以及如何保證數據交換等問題都需要明確。二是盡快建立有技術、懂操作的專業(yè)人才隊伍。林業(yè)碳匯作為新生事物,發(fā)展歷程尚短,在稅收實務中依然存在一些難解問題,建議盡快建立一支有技術、懂操作的專業(yè)人才隊伍,形成有關林業(yè)碳匯計量監(jiān)測、第三方審定核證、政策制定的標準,保證林業(yè)碳匯交易項目正常運轉,稅收征管更加簡便。
(作者:李顯杰系國家稅務總局三明市稅務局干部,林茵系三明市三元區(qū)稅務局干部)
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